Cómo afectan las donaciones al IRPF: tributación y deducciones

Donaciones y declaración de la renta: un binomio que suscita muchas dudas y cientos de consultas. La respuesta a todas ellas pasa por atender a los últimos cambios legislativos y novedades en la declaración de la renta, a la CCAA en la que residimos y al tipo de donación de la que estamos hablando.

¿Qué son las donaciones en el IRPF?

Como decimos, se trata de una duda muy común: ¿cómo tributan las donaciones en el IRPF? Para responder a esta cuestión, debemos conocer primero qué es una donación en la declaración de la renta y qué tipos existen.

Definición de donaciones en el contexto fiscal

Podemos hacer una diferenciación. En el contexto fiscal español, las donaciones son transferencias de bienes, derechos o dinero realizadas de forma gratuita e irrevocable por una persona (donante) a otra (donatario), sin recibir ninguna contraprestación a cambio.

Estas operaciones están reguladas por el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD), gestionado por las comunidades autónomas. De hecho, solo precisan de tributación en el IRPF si el bien donado ha generado una ganancia patrimonial para el donante (por ejemplo, si dona un inmueble cuyo valor ha aumentado desde su adquisición). Algunas disfrutan de exenciones fiscales.

Estas se diferencian de las donaciones a entidades sin ánimo de lucro, que implican deducciones en el IRPF para la persona contribuyente donante o en el Impuesto sobre Sociedades para las empresas.

Diferencias entre donaciones de un tipo y otro

Este último tipo de donación en la declaración renta no tienen nada que ver así con las donaciones sujetas  al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

En el caso de bienes inmuebles, quien dona debe pagar la parte proporcional en concepto de IRPF ante la ganancia patrimonial del bien donado, si es que la hubiera (entre un 19 y un 28 % en función de los tramos de ganancias patrimoniales aplicables).

Existen, eso sí, excepciones a la regla, como hemos dicho. Por ejemplo, que la persona donante de una vivienda habitual tenga más de 65 años o si conserva esta en usufructo.

Si la donación es de dinero, no ha de reflejarse en el IRPF, pues no existe ganancia patrimonial. Lo que sí deberá hacer es liquidar el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones de la CCAA en cuestión.

Diferencia entre donaciones y herencias

En el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF), las donaciones y las herencias presentan diferencias clave en su tratamiento fiscal.

En las donaciones, el donante debe tributar en el IRPF solo si el bien donado ha aumentado de valor desde su adquisición, por ejemplo en el caso de un inmueble. La ganancia se calcula como la diferencia entre el valor de adquisición y el valor de transmisión (valor de la donación declarado en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones) y se aplica en base a los tipos impositivos progresivos mencionados más arriba. Existen, como en prácticamente todos los supuestos, exenciones en el IRPF por donaciones de inmuebles.

En una herencia, la persona fallecida no tributa por esa plusvalía del bien transmitido. No se genera ganancia patrimonial en el IRPF, así pues, se tributa exclusivamente en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD).

Tributación de las donaciones en el IRPF

Al igual que ocurre con la tributación de la retribución flexible en la declaración de la renta, las deducciones previstas en cada nueva campaña, los nuevos tramos del IRPF o la obligatoriedad de presentar la declaración, la de cómo desgravar donaciones renta forma parte de la cascada de dudas frecuentes que se agolpan los días previos al inicio de la campaña de la renta (y que este año tratamos de resolver con esta nueva guía).

Así pues, a escasas semanas de que comience la de 2025, resolvemos algunas cuestiones acerca de cómo desgravar donaciones en la renta.

Cómo se declaran las donaciones en la declaración de la renta

Todo depende, como decíamos, del tipo de donación al que nos refiramos. De hecho, la casilla a consignar respecto a las donaciones en la Renta 2024 dependen del tipo de donación y con esta, la capacidad de deducción por donativos:

– Donativos y donaciones a entidades beneficiarias del mecenazgo. 

Estas dan derecho a las personas contribuyentes a deducir de la cuota íntegra el resultado de aplicar a la base de la deducción correspondiente al conjunto de donativos, donaciones y aportaciones una escala concreta durante el período impositivo.

Hasta 2023, la deducción de donaciones era del 80 % hasta los 150 euros y para el resto de base de deducción, del 35 %. Por reiteración de donaciones a una misma entidad, del 40 % para más de 150 euros.

Sin embargo, a partir del 1 de enero de 2024 comenzó a aplicarse otro porcentaje para las donaciones y aportaciones deducibles: del 80 % hasta 250 euros y del 40 % para el resto de la base de deducción. Por reiteración de donaciones durante al menos dos ejercicios a la misma entidad en igual o cuantía superior, se aplica la deducción en donativos del 45 % para más de 250 euros.

– Donativos, donaciones y aportaciones para actividades prioritarias de mecenazgo.

En 2023 fueron las llevadas a cabo por instituciones como el Instituto Cervantes, Museo Nacional del Prado, Museo Nacional Centro de Arte Reina Sofía, la Biblioteca Nacional de España, Fundación Deporte Joven, el Instituto de la Cinematografía y de las Artes Audiovisuales o La Fundación ONCE, entre otras.

Estas cuentan con una escala aplicable que también se ha visto incrementada respecto al período impositivo 2023. Ahora, la deducción para donativos es del 85 % hasta los 250 euros y del 45 % para el resto de base de deducción, 45 % por reiteración de donaciones a una misma entidad en más de 250 euros.

– Donativos realizados a entidades no incluidas en el ámbito de la Ley 49/2002.

Estos dan derecho a deducción en donativos del 10 % las cantidades donadas a fundaciones legalmente reconocidas que rindan cuentas al órgano del protectorado correspondiente, así como a asociaciones declaradas de utilidad pública.

– Las aportaciones a Partidos Políticos, Federaciones, Coaliciones o Agrupaciones de Electores.

Dan derecho a una deducción del 20 % las cuotas de afiliación, siendo la base máxima de esta deducción por donaciones de 600 euros anuales constituida por las cuotas de afiliación y aportaciones previstas.

Exenciones en el IRPF para donaciones de inmuebles

Como hemos señalado, existen excepciones en este supuesto. Una de ellas se refiere a la trasmisión de la vivienda habitual por mayores de 65 años o personas en situación de dependencia. Este supuesto constituye una de las citadas exenciones en ganancias patrimoniales. Otra de ellas es las que conllevan la dación en pago de la vivienda habitual.

Otras exenciones y reducciones aplicables

A las deducciones por donaciones a nivel estatal, han de sumarse las que establecen las CCAA como ventajas fiscales. Estas suelen beneficiar a entidades concretas o con un fin determinado, por ejemplo, a organizaciones científicas o de innovación.

Cambios recientes en la normativa de donaciones e IRPF

Una de las novedades que más ha trascendido es la que tiene que ver con las donaciones a ONG y su impacto sobre la declaración renta.

Modificaciones recientes en la legislación fiscal sobre donaciones

Como señalamos más arriba, las novedades respecto a las donaciones llegaron el 1 de enero en 2024, al menos para las donaciones y aportaciones a entidades beneficiarias del mecenazgo enumeradas en la Ley 49/2002, que asistían a una subida del tipo de aplicación y de la cuantía a considerar.

Pero no solo por parte de personas físicas, sino de empresas. Estas últimas elevaron el porcentaje de deducción al 40 y 50 % en el Impuesto sobre Sociedades para las donaciones a ONG no recurrentes y recurrentes respectivamente.

Respecto al otro tipo de donaciones referenciadas, el pasado año también asistimos a novedades respecto al cálculo de ganancia en donación de la nuda propiedad.

Implicaciones de los cambios para los contribuyentes

Las implicaciones de estas últimas reformas, por ejemplo, las que atañen al mecenazgo, redundan en un beneficio compartido. Es decir, no solo para las personas y empresas, pues aumenta su capacidad de deducción fiscal a través de las aportaciones; sino para las entidades sociales. Estas últimas también se ven afectadas de manera positiva, ya que este tipo de medidas suponen un incentivo a las contribución a las organizaciones sin ánimo de lucro.

Deducciones fiscales por donaciones a ONG

Respecto a las deducciones fiscales por donaciones a ONG, existen ciertos requisitos, límites y procedimientos que es necesario conocer:

Requisitos para deducir donaciones a organizaciones benéficas

Las deducciones por razón de donativos, donaciones y aportaciones deducibles deben acreditarse, comúnmente, mediante certificación expedida por la entidad beneficiaria.

En esta debe aparecer, además, el número de identificación fiscal del donante y de la entidad. Además, la entidad donataria debe encontrarse incluida en el listado de entidades acorde a la legislación vigente.

También debe consignarse datos como: la fecha e importe del donativo (si es dinerario) o documento que acredite la entrega del bien donado, el destino que se dará al objeto donado y una mención expresa del carácter irrevocable de la donación.

Límites de deducción aplicables

Los límites aplicables, de manera generalizada, se refieren a que la base de la deducción por donativos, donaciones y otras aportaciones no puede superar, con carácter general, el 10 % de la base liquidable del ejercicio o del 15 % en el caso de donativos, donaciones y aportaciones destinados a la realización y desarrollo de actividades y programas prioritarios de mecenazgo.

Procedimiento para aplicar las deducciones en la declaración de la renta

El procedimiento suele consistir de varios pasos. Los más importantes son: solicitar el certificado de donaciones a la entidad o entidades en cuestión y proceder a adjuntarlo a la declaración de la renta cuando se procede a su confección.

De esta forma, todo contribuyente ve aumentadas sus ventajas fiscales. Como ocurre con otros conceptos, cuyo impacto sobre el IRPF resulta beneficioso para las personas contribuyentes, como sucede con los de retribución flexible, las donaciones conllevan beneficios fiscales en la declaración de la renta.

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